1. 평균법
정의 : 기초재공품원가와 당기제조원가를 구별하지 않고 이를 가중평균하여 당기 완성품과 기말재공품원가를 계산하는 방법이다. 즉, 당기 이전에 이미 제조에 착수한 기초재공품을 당기 착수분과 동등하게 취급하므로 전기에 발생하여 기초재공품에 이미 배부된 기초재공품원가를 당기 제조원가와 합한 총원가를 기말 현재까지 완성된 총 완성품환산량으로 나누어 완성품환산량 단위당 원가를 계산한 다음, 총원가를 완성품과 기말재공품에 배부한다.
2. 평균법 계산 방법
1) 1단계 : 물량 흐름의 파악
기초재공품이 존재한다고 할 경우 공정의 투입물량과 산출물량 사이에는 기초재공품 수량과 당기 투입량의 합이 당기 완성품 수량과 기말재공품 수량의 합과 같다.
2) 2단계 : 완성품환산량의 계산
각각의 원가요소 별로 완성품환산량을 계산한다. 당기 완성품 수량은 기초재공품의 완성분과 당기 투입량 중 당기 완성분으로 구분할 수 있으나 평균법에서는 기초재공품도 당기에 착수된 것처럼 간주하므로 이러한 구분이 필요 없다.
따라서 완성품환산량은 기말재공품 수량에 완성도를 곱하고 당기 완성품 수량을 더하면 된다
3) 3단계 : 원가 배분 대상액의 파악
원가요소 별로 기초재공품원가와 당기 투입 원가를 합산하여 원가 배분 대상액 총액을 구한다. 원가 배분 대상액을 파악하는 단계에서 기초재공품원가를 합하는 이유는 평균법 가정하에서 기초재공품도 당기에 착수된 것처럼 간주하여 완성품환산량을 계산하기 때문에 원가 배분 대상액을 파악하는 단계에서도 기초재공품원가 역시 당기에 발생한 것처럼 간주하기 때문이다.
총원가는 기초재공품원가와 당기 투입 원가를 더하면 된다.
4) 4단계 : 원가 요소별 완성품환산량 단위당 원가계산
원가 요소별 완성품환산량 단위당원가는 원가 요소별 기초재공품원가와 원가 요소별 당기 투입 원가를 더하여 원가 요소별 총 완성품환산량으로 나누면 된다.
5) 5단계 : 완성품 원가와 기말재공품 원가계산
원가 요소별 완성품환산량 단위당 원가에 완성품 수량을 곱하여 완성품의 총원가를 구하고, 원가 요소별 완성품환산량 단위당 원가에 기말재공품의 완성품환산량을 곱하여 기말재공품의 원가를 구한다.
3. 선입선출법
1) 정의 : 선입선출법이란 기초재공품을 먼저 가공하여 완성한 후에 당기 착수량을 가공한다는 가정에 따라
당기 완성품과 기말재공품원가를 계산하는 방법이다.
2) 특징 : ● 기초재공품이 우선으로 가공된다고 가정하므로 기초재공품원가는 모두 완성품 원가에 배분된다.
● 기초재공품 완성품은 전기원가로 구성되어 있고 당기 착수완성분은 당기 원가만으로 구성되어 있다고 보기
때문에 당기에 완성된 제품이라도 그것이 기초재공품이 추가 가공된 것인가 아니면 당기에 착수되어 당기에
완성된 것인가에 따라 제품 단위당 원가가 달라진다.
● 기초재공품은 당기에 먼저 완성한다고 가정하므로 당기의 완성도는 100%가 되면, 전기의 완성도를 차감한
부분만큼이 당기에 추가로 가동된 부분이 된다. 그러므로 완성품환산량을 계산할 때는
수량 X(1-전기완성도)를 감안해야 한다.
한편 당기 착수분이 완성품이 되는 경우에는 완성도가 100%이므로 실제 수량이 완성품환산량이 된다.
3) 계산 방법
① 1단계 : 물량 흐름의 파악
기초재공품 수량과 당기 투입량 합은 당기 완성품 수량과 기말재공품 수량의 합과 같다.
② 2단계 : 완성품환산량의 계산
각각의 원가요소 별로 완성품환산량을 계산한다. 당기 완성품 수량은 평균법과는 달리 기초재공품의 완성분과
당기 투입량 중 당기 완성분으로 구분하여 계산해야 한다.
③ 3단계 : 기초재공품원가는 총액으로, 당기 투입 원가는 원가요소 별로 파악한다. 이는 기초재공품원가는 총액으로
완성품 원가의 일부에 우선으로 포함되는 반면에, 당기 투입 원가는 원가요소 별로 완성품과 기말재공품에
배분되어야 하기 때문이다.
④ 4단계 : 원가 요소별 완성품환산량 단위당 원가계산
3단계에서 구한 원가 요소별 당기 투입 원가를 제2단에서 구한 완성품환산량으로 나누어 원가 요소별 완성품환산량
단위당 원가를 구한다. 따라서 선입선출법에 의한 완성품환산량 단위당 원가는 당기에 투입된 원가로만 구성된다.
⑤ 5단계 : 완성품 원가와 기말재공품 원가계산
완성품 원가는 기초재공품원가와 당기 투입 원가 중 완성분의 합계액이며, 기말재공품원가는 당기 투입 원가 중
미완성분이다. 기초재공품원가는 총액으로 완성품 원가에 포함되는 반면, 당기 투입 원가는 원가요소 별로 완성품
원가와 기말재공품원가에 배분된다.
