종합원가계산

 

1. 종합원가계산이란

단일 종류의 제품을 연속적으로 대량생산 하는 업종에 적합한 원가계산 방법이다. 이 방법은 원가를 개별작업별로 집계하는 개별원가계산과는 달리 공정이나 부문별로 원가를 집계한 다음, 집계한 원가를 각 공정이나 부문에서 생산한 총 산 추물의 수량으로 나누어 산출물의 단위당 원가를 구하는 평균화과정에 기초한다. 평균화과정이란 동일한 과정을 거쳐서 생산된 제품을 동질적이기 때문에 각 제품의 단위당 원가 역시 동일하다고 가정하는 것이다.
종합원가계산을 적용하는 회사는 동종제품을 계속해서 대량생산 하기 때문에 개별작업별로 작업지시서를 발행할 필요가 없고 개별작업이 존재하지 않으므로 개별원가계산보다 더 단순하게 원가계산을 할 수 있어 관리비용도 적게 발생한다. 한편 종합원가계산에서는 연속적으로 계속해서 대량생산이 이루어지므로 생산이 완전히 종료되기 전에는 생산량 파악이 어렵다. 이에 따라 인위적인 기간 개념을 도입하여 그 일정 기간에 생산된 생산량과 발생한 총 제조원가를 산출하여 원가계산을 하게 되면, 이는 대개 월별이나 분기별로 이루어지게 된다.

 

2. 종합원가계산의 흐름

개별원가계산에서는 제조원가를 작업이나 제품별로 집계하는 데 비하여 종합원가계산에서는 공정 전체에 대해 종합적인 원가를 집계한다. 따라서 개별원가계산에서는 작업지시서별로 원가를 집계하지만, 종합원가계산에서의 원가는 공장 전체에서 발생하는 기간적 원가로서 집계된다. 여기서 말하는 공정이란 복수의 공정만을 지칭하는 것이 아니라 단일공정의 경우도 포함한다. 따라서 종합원가계산에서는 공정이 원가중심점이 되며, 원가통제의 중심이 된다.
위와 같이 종합원가계산에서는 제조공정별로 제조원가를 집계하고, 일정 기간에 그 공정에서 생산된 완성품과 미완성된 기말재공품에 제조원가를 배분하여 당기제품제조원가와 기말재공품원가를 계산한다.
이러한 종합원가계산의 흐름을 그림으로 나타내면 다음과 같다.

 

3. 특징

1) 특정 기간 동안 특정 공정에서 생산된 제품은 원가 측면에서 서로가 동일하다고 가정한다. 즉 제품 원가를 평균 개념에 의해서 산출된다.
2) 원가의 집계가 개별작업별로 이루어지는 것이 아니라 공정별로 이루어지기 때문에 개별작업별로 작업지시서를 작성할 필요는 없다.
3) 동일 제품을 연속적으로 대량 생산하지만 모든 생산공정이 특정 원가계산기간 말에 종료되는 것은 아니므로 어떤 공정에 있어서든지 기말시점에는 부분적으로 가공이 완료되지 않은 재공품이 존재하게 된다.
4) 원가통제와 성과평가가 개별작업별로 이루어지는 것이 아니라 공정별로 이루어진다.

 

4. 장·단점

<장점>

1) 개별원가계산에 비하여 제조 간접원가의 배부 문제가 없고 기장 절차가 간단하므로 시간과 비용이 절약된다.
2) 원가관리 및 통제가 제품별이 아닌 공정이나 부문별로 수행되므로 원가에 대한 책임중심점이 명확해진다.
<단점>
1) 개별작업 별로 원가집계가 되지 않고 전 공정을 대상으로 원가 정보를 요약하기 때문에 기장 절차가 단순화되지만, 지나친 단순화로 인하여 상세한 정보를 잃을 가능성이 있다.
2) 각 공정에서 실제 발생한 원가를 기초로 종합원가계산을 하게 되면 원가계산 기기의 종료 시점까지 원가를 결정할 수 없으므로 이미 완성된 제품이라 하더라도 원가계산을 할 수 없게 된다.
3) 특정 공정에서 생산된 제품은 원가 측면에서 서로가 동일하다고 가정하고 있지만 항상 이런 가정이 성립하는 것이 아니다. 또한 산출물들이 동질적이라 하더라도 원가계산을 위해서는 기말재공품의 완성도 측정이 요구되나 이러한 완성도 측정에는 회계담당자의 주관적 판단이 개입되게 된다.
4) 다양한 제품을 생산하는 경우에는 필연적으로 원가의 배분이 필요하게 되면, 이 경우 정확한 평균원가의 계산이 더욱 어렵게 된다.

5. 종합원가계산과 개별원가계산 비교

종합원가계산과 개별원가계산은 나름대로 장단점을 지니고 있기 때문에 특정 방법이 더 우수하다고 할 수 없다.
원가계산 방법은 제품생산의 형태, 원가계산 목적, 여러 조건의 정비상황 등을 고려하여 결정되어야 한다.