재고자산

 

1. 취득원가의 결정

1) 재고자산이란

판매를 위하여 보유하거나 생산과정 중에 있는 자산
① 정상적인 영업 과정에서 판매를 위하여 보유 중인 자산
② 정상적인 영업 과정에서 판매를 위하여 생산 중인 자산
③ 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품
 재고자산으로 분류되기 위해서는 정상적인 영업 활동과 관련되어야 할 것을 조건으로 하기 때문에 동일한 자산이라 할지라도 소유하고 있는 회사의 정상적인 영업활동 내용이 무엇이냐에 따라 그 구분이 달라진다. 예를 들어 일반제조기업이 보유한 토지, 건물, 등은 유형자산으로 분류되나, 부동산매매업을 영위하고 있는 기업이 보유하고 있는 판매 목적의 부동산은 재고자산으로 분류한다. 재고자산의 과목을 알아보자.
① 상품
판매를 목적으로 구입한 상품 · 미착상품 · 적 소품 등을 말하며, 부동산 매매업에 있어서 판매를 목적으로 소유하는 토지 · 건물 기타 부동산을 포함한다.
② 제품
판매를 목적으로 제조한 생산품을 말하며, 제품계정에는 제조원가로부터 대체되는 주요 제품의 제조원가 이외에도 당해 제품과 관련하여 생산된 부산물 등으로 포함된다.
③ 반제품
제품이 둘 이상의 공정을 거쳐서 완성될 때 전체공정 중 한 공정의 작업을 마치고 다음 공정으로 이행단계에 있는 중간 제품과 부분품 등을 말한다. 자가 제조한 반제품은 현재 상태로 판매할 수도 있다는 점에는 제품과 동일하고, 추가 가공하여 완제품으로 판매할 수 있다는 점에는 재공품과 유사하다.
④ 재공품
제품 또는 반제품의 제조를 위하여 제공 과정에 있는 것을 말한다. 따라서 재공품은 현재 상태로는 정상적인 가격으로 판매하기가 곤란하고 추가 가공하여 완제품으로 제조하여야만 비로소 정상적인 가격으로 판매할 수 있다.
⑤ 원재료
제품생산에 소비할 목적으로 구입한 모든 소비적 재화를 가리키며, 한국채택국제회계기준에서는 원재료의 범위에 원료, 재료, 매입부분품 및 미친 원재료 등을 포함한다.
⑥ 저장품
공장용 · 영업용 · 사무용으로 쓰이는 소모품 등으로서 결산기 말 현재 미사용액을 말한다. 여기서 소모품 등이란 포장재료, 유류, 연료, 기타의 사무용품의 소액의 공구, 기구, 비품 중 취득하였을 때 비용으로 처리하지 아니한 것으로 결산 기말 현재 남아 있는 것을 말한다.

2) 재고자산의 취득원가

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 기타 원가 모두를 포함한다.
기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 범위내에서만 취득원가에 포함된다. 예를 들어 특정한 고객을 위한 비제조 간접원가 또는 제품 디자인 원가를 재고자산의 원가에 포함하는 것이 적정할 수도 있다.
그러나 재고자산의 취득원가에 포함할 수 없고 발생 기간의 비용으로 인식해야 하는 부분도 있다.
① 재료 원가, 노무원가 및 기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분
② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 이외에 발생하는 보관 원가
③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리 간접원가
④ 판매원가

 

(1) 상품매매기업
재고자산의 매입원가는 매입가격에 관세와 제세금, 매입운임, 하역료 그리고 완제품, 원재료 및 용역의 취득과정에 직접 관련된 기타 원가를 가산한 금액이다. 매입할인, 리베이트 및 기타 유사한 항목은 매입원가를 결정할 때 차감한다.

(2) 제조기업
매매업을 영위하는 기업의 재고자산은 주로 상품인데, 제조업을 영위하는 기업의 재고자산은 주로 원재료, 재공품, 및 제품으로 구성된다. 매매업을 영위하는 기업의 상품은 판매될 때 매출원가로 대체되지만, 제조업을 영위하는 기업은 원재료가 생산과정에 투입되어 재공품으로 전환되고, 생산과정이 완료되면 재공품이 제품으로 대체되며, 제품이 판매될 때 매출 원하고 대체된다. 이때 원재료가 제품으로 전환되는데 소요되는 원가를 전환원가라고 한다. 전환원가는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가로 고정 및 변동제조 간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다.

 

(3) 용역
용역제공기업이 재고자산을 가지고 있다면, 이를 제조원가로 측정한다. 이러한 원가는 주로 감독자를 포함한 용역제공에 직접 관여된 인력에 대한 노무원가 및 기타 원가와 관련된 간접원가로 구성된다. 판매와 일반관리 인력과 관련된 노무원가 및 기타 원가는 재고자산의 취득원가에 포함하지 않고 발생한 기간의 비용으로 인식한다. 용역제공기업이 가격을 산정할 때 고려하는 이윤이나 용역과 직접 관련이 없는 간접원가는 재고자산의 취득원가에 포함하지 않는다.

(4) 생물자산에서 수확한 농림어업 수확물의 취득원가
생물자산에서 수확한 농림어업수확물로 구성된 재고자산은 순 공정가치로 측정하여 수확 시점에 최초로 인식하며, 이 금액이 당해 재고자산의 취득원가가 된다.

결혼 전 제조기업에서 일을 한 적이 있다. 엔진룸 크레인을 제작하는 회사였고, 빔, 잔넬, 기타 원재료들을 붙여 제작하는 것이었다. 넘쳐나는 원재료들이 소진되고 제작되어 납품되어야만 매출로 인식을 할 수 있었기 때문에 직원들의 손의 정확도가 관건이었으며, 그로 인한 시간 단축이 제품의 단가를 결정하는데 중요한 부분이었다.
불필요한 작업과 오류를 없애기 위한 계산도 해야 하기 때문에 어려움이 있었던 기억이 난다.