유형자산의 정의
유형자산이란 재화나 용역의 생산이나 제공, 타인에 대한 임대 또는 관리 활동에 사용할 목적으로 가지고 있는 물리적 형태가 있는 자산, 한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산이다
유형자산 종류
① 토지 : 영업활동에 사용하고 잇는 대지, 임야, 잡종지 등
임대수익이나 시세차익을 목적으로 보유한 토지는 투자부동산으로 분류, 매매목적용으로 보유하고
있는 토지는 재고자산으로 분류된다.
② 건물 : 영업활동으로 사용하고 있는 건물과 건물의 부속 설비 등
③ 구축물 : 선거 · 교량 · 안벽 · 부교 · 궤도 · 저수지 · 갱도 · 굴뚝 · 정원설비 및 기타의 토목 설비 또는 공작물 등
④ 기계장치 : 기계장치와 운송설비 및 기타의 부속 설비 등
⑤ 건설 중인 자산 : 유형자산의 건설을 위한 재료비 · 노무비 및 경비로 하되, 건설을 위하여 지출한 도급금액 등 포함
⑥ 기타자산 : ①내지 ⑤이외에 차량 운반구, 선박, 비품, 공기구 등 기타자산
인식기준
유형자산으로 인식되는 기준은 다음 2가지이다.
① 자산으로부터 발생하는 미래 경제적 이익이나 이득이 기업에 유입될 가능성이 높다
② 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
※ 예비부품, 대기성 장비 및 수선 용구와 같은 항목은 유형자산의 정의에 충족하면 인식이 되지만 그렇지 못하면 재고자산으로 분류한다.
1) 최초원가
유형자산은 인식 시점의 원가로 측정, 원가는 자산을 취득하기 위하여 자산의 취득 시점이나 건설 시점에서 지급한 현금 또는 현금성 자산이나 제공한 기타 대가의 공정가치를 말한다.
안전 또는 환경상의 이유로 취득하는 유형자산은 그 자체로는 직접적인 미래 경제적 이익이나 이득은 얻을 수 없지만, 다른 자산에서 미래 경제적 이익이나 이득을 얻기 위해 필요할 수 있다. 예로 화학제품 제조업체가 위험한 화학물질의 생산과 저장에 관한 환경규제요건을 충족하기 위하여 새로운 화학 처리공정 설비를 설치하는 경우, 이러한 설비 없이는 화학제품을 제조 및 판매할 수 없기 때문에 설비증설 원가를 자산으로 인식한다.
2) 후속 원가
일상적인 수선 · 유지와 관련하여 발생하는 원가는 해당 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하지 않고 발생 시점에 당기손익으로 인식한다. 일부 유형자산의 경우 주요 부품이나 구성요소의 정기적 교체가 필요할 수 있다. 예로 용광로의 경우 일정 시간 사용 후 내화벽돌의 교체가 필요할 수 있으며, 항공기의 경우에도 좌석과 취사실 등의 내부설비를 항공기 동체의 내용연수 동안 여러 번 교체할 필요가 있을 수 있다. 또한 유형자산이 취득된 후 반복적이지만 비교적 낮은 빈도로 (예: 건물 벽 인테리어 등) 대체 되는 경우도 있다.
유형자산의 일부를 대체할 때 발생하는 원가가 인식기준을 충족하는 경우에는 이를 해당 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하고 대체되는 부분의 장부금액은 제거한다.
항공기와 같은 유형자산을 계속해서 가동하기 위해서는 당해 유형자산의 일부가 대체되는지 여부와 관계없이 결함에 대한 정기적인 종합검사가 필요할 수 있다. 정기적인 종합검사 과정에서 발생하는 원가가 인식기준을 충족하는 경우에는 유형자산의 일부가 대체되는 것으로 보아 해당 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하고 직전에 이루어진 종합검사에서의 원가와 관련되어 남아 있는 장부금액을 제거한다.
유형자산의 측정
<원가항목>
① 관세 및 환급 불가능한 취득 관련 세금을 가산하고 매입할인과 리베이트 등을 차감한 구입가격
② 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데 필요한 장소와 상태에 직접 관련되는 원가
㉠ 유형자산의 매입 또는 건설과 직접적으로 관련되어 발생한 종업원 급여
㉡ 설치장소 준비 원가
㉢ 최초의 운송 및 취급 관련 원가
㉣ 설치 원가 및 조립원가
㉤ 유형자산이 정상적으로 작동되는지 여부를 시험하는 과정에서 발생하는 원가
( 단, 장비의 시험 과정에서 생산된 시제품 등은 당해 원가에서 차감
㉥ 전문가에게 지급하는 수수료
③ 자산을 해체, 제거하거나 부지를 복구하는 데 소요될 것으로 추정되는 원가
<원가에 포함되지 않는 것>
① 새로운 시설을 개설하는 데 소요되는 원가
② 새로운 상품과 서비스를 소개하는 데 사용되는 원가(예 : 광고 및 판촉물 관련)
③ 새로운 지역에서 또는 새로운 고객층을 대상으로 영업하는 데 소요되는 원가 (예 : 직원 교육훈련비)
④ 관리 및 기타 일반 간접원가