주식발행초과금 , 감자차익

1. 주식발행초과금

(1) 개념정리

회사의 신주발행시 그 발행가액은 주식의 액면금액과 일치하거나 액면금액 이상 또는 이하일 수가 있다. 이 중 주식을 액면금액 이상으로 발행하는 경우 신주발행수수료 등 신주발행을 위하여 직접 발생한 기타의 비용을 차감한 후의 주식발행가액 중에서 액면금액을 초과하는 금액을 주식발행초과금이라 한다. 

주식발행초과금은 발행시마다 한도없이 계속 적립하며, 회사자본에 전입하거나 이익잉여금 등으로 보전하고도 남는 결손금을 보전하는 목적으로 처분할 수 있다. 신주발행수수료 등 신주발행을 위하여 직접 발생한 비용은 주식발행가액에서 직접 차감하며, 따라서 주식발행초과금은 주식발행가액에서 신주발행비를 차감한 후의 가액 중에서 액면금액을 초과하는 금액을 계산한다. 

(2) 회계처리

주식발행초과금은 주주의 주금납입이 수반되는 유상증자의 경우에만 발행하며 주주의 주금납입절차가 없는 주식배당이나 무상증자의 경우에는 발생하지 아니한다. 주식회사가 자본을 증가하는 경우에는 상법상의 증자절차를 거쳐야 하며 신주발행가액 중 액면금액에 상당하는 금액은 자본금 계정에 대기하고 신주발행비를 차감한 후의 신주발행가액과 액면금액의 차액은 주식발행초과금계정의 대변에 계상한다.

현물출자로 취득한 자산의 가액은 공정가치를 취득원가로 하므로, 자산의 취득원가는 원칙적으로 취득한 자산의 공정한 평가액과 교부된 주식의 시가 중 보다 명확히 측정되는 것을 기준으로 결정하여야 할 것이다. 따라서 현물출자로 취득한 자산의 취득원가가 교부된 주식의 액면금액을 초과할 경우에는 주식발행초과금이 발생하게 된다.

(주)삼전은 신주(1주당 액면금액 5,000원)10,000주를 1주당 8,000원을 발행가액으로 하여 할증 발행하고 전액을 납입받았다.
(차) 현   금  80,000,000       
(대) 자본금 50,000,000 
       주식발행초과금    30,000,000

2. 감자차익

(1) 개념

감자차익이란 주식회사의 자본을 감소시킨 때 감소된 자본금액이 주금을 환급한 금액 또는 결손의 보전을 한 금액을 초과하는 금액을 말한다. 이러한 감자차익은 발행주식을 무상으로 취득하여 소각하는 경우나 액면금액 이하로 매입소각하는 경우 등에 발생한다. 주식회사의 감자에는 유상감자와 무상감자가 있다. 유상감자는 회사가 사업을 축소하는 경우 또는 불필요한 자금을 주주에게 반환하기 위한 경우에 사용되며, 이와 같은 유상감자는 자본이 감소하는 동시에 회사의 순자산도 현실적으로 감소하여 회사의 규모가 축소되므로 자본의 환급 또는 실질상의 자본감소라고도 한다. 이에 비하여 무상감자는 계산상 자본액이 감소하여도 실질적인 회사의 순자산은 감소하지 않기 때문에 명목상 자본감소 또는 형식상 자본감소라고도 한다. 

(2) 회계처리

1) 유상감자

발행된 주식을 유상으로 취득하여 소각하는 것을 말하며 주식의 취득으로 인해  순자산이 감소하므로 실질적 감자이다. 

(주)삼전은 자사의 주식 50,000주(1주당 액면금액 5,000원)를 1주당 4,000원으로 매입소각한다. 
(차) 자본금           250,000,000               
(대) 현금               200,000,000
       감자차익           50,000,000

2) 무상감자

현금의 유출도 없고 감자 전 · 후의 자본총계도 동일하다는 점에서 감자 후에 자본총계가 감소하는 유상감자와 다르다. 무상감자에는 주식수를 감소시키는 법, 주금액의 감소 등의 방법이 있다.  

<주식수의 감소>
(주)삼전은 당기 중 결손금 70,000,000원의 보전을 위하여 자사주식 10주를 8주로 병합하다. 회사의 자본금은 감자전 500,000,000원(1주당 액면금액 5,000원,발행주식수 100,000주)이다.
(차) 자본금         100,000,000         
(대) 미처리결손금       70,000,000                                                감자차익        30,000,000

<주금액의 감소>
(주)삼전은 1주당 액면금액 10,000원인 자사의 주식 20,000주 전부에 대하여 액면금액 5,000원으로 무상으로 감소하기로 하고 회사의 결손금 70,000,000원을 보전하기로 했다.
(차) 자본금              100,000,000           
(대) 미처리결손금       70,000,000
       감자차익               30,000,000